Руководствуясь законами Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", "О государственной налоговой службе в Украине" и приказом Государственной налоговой администрации Украины от 12.04.2003 N 176 "О утверждении Порядка предоставления разъяснений отдельных положений налогового законодательства", с целью выполнения постановления Кабинета Министров Украины от 27 января 2010 года N 86 "О предоставлении налоговых и других разъяснений" и распоряжения Государственной налоговой администрации Украины от 02.03.2010 N 39-р "О проработке налоговых разъяснений" приказываю:
1. Утвердить Обобщающее налоговое разъяснение относительно платы за землю юридическими лицами (прилагается).
2. Департаменту администрирования налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) (Хоцяновськая Н. В.) приказ в трехдневный срок со дня регистрации передать в Департамент массово-разъяснительной работы и обращений граждан для предания огласке.
3. Департаменту массово-разъяснительной работы и обращений граждан (Косарчук В. П.) приказ в десятидневный срок со дня регистрации довести через средства массовой информации к сведению налогоплательщиков и разместить на официальном веб-сайте Государственной налоговой администрации Украины в сети Интернет.
4. Председателям государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе сообщить приказ подчиненным государственным налоговым инспекциям.
5. Приказ вступает в силу со дня публикации.
6. Контроль за выполнением приказа возложить на заместителя Председателя Любченка О. М.
В. о. Председателя |
В. В. Шейбут |
УТВЕРЖДЕНО
Приказ ГНА Украины
25.03.2010 N 186 |
Обобщающее
налоговое разъяснение относительно платы за землю юридическими лицами
В Обобщающем налоговом разъяснении установлены такие сокращения:
Земельный кодекс Украины от 25 октября 2001 года N 2768 - Кодекс;
Закон Украины от 28 декабря 2007 года N 107-VI "О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины" - Закон N 107;
Закон Украины от 26 декабря 2008 года N 835-VI "О Государственном бюджете Украины на 2009 год" - Закон N 835;
Закон Украины от 3 июля 1992 года N 2535-XII "О плате за землю", с изменениями и дополнениями - Закон N 2535;
Закон Украины от 6 октября 1998 года N 161-XIV "Об аренде земли" (в редакции Закона Украины от 2 октября 2003 года N 1211-IV) - Закон N 161;
Закон Украины от 21 декабря 2000 года N 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами", с изменениями и дополнениями - Закон N 2181;
Закон Украины от 3 июня 2008 года N 309-VI "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины" (далее - Закон N 309);
Порядок представления налогового расчета земельного налога, утвержденный приказом ГНА Украины от 26.10.2001 N 434, зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 19.11.2001 за N 963/6154, - Порядок N 434.
1. Относительно особенностей начисления налоговых обязательств по плате за землю
С учетом преамбулы Закона N 2535 установлено, что этим Законом определяются размеры и порядок платы за использование земельных ресурсов, а также направления использования средств, которые поступили от платы за землю, ответственность плательщиков и контроль за правильностью вычисления и уплатой земельного налога, а также арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.
Согласно статьей 14 Закона N 2535 плательщики земельного налога, а также арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности (кроме граждан) самостоятельно вычисляют сумму земельного налога и арендной платы ежегодно по состоянию на 1 января и до 1 февраля текущего года подают соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка налоговую декларацию за текущий год по форму, установленной центральным налоговым органом, с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам. Подача такой декларации освобождает от обязанности подачи ежемесячных деклараций.
Налогоплательщик имеет право подавать ежемесячно новую отчетную налоговую декларацию, которая не освобождает его от обязанности подачи налоговой декларации до 1 февраля текущего года, в течении 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным.
В соответствии со статьей 17 Закона N 2535 налоговое обязательство по земельному налогу, а также по арендной плате за земельные участки государственной и коммунальной собственности, определенное в налоговой декларации за текущий год, платится равными долями владельцами и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за базовый налоговый (отчетный) период, который равняется календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.
Статьей 18 Закона N 2535 установлено, что плательщики, которые своевременно не были привлечены к уплате земельного налога, платят налог не более чем за два предыдущих года, а пересмотр неправильно начисленного налога, взыскания или возвращения его плательщику допускаются не более чем за два предыдущих года.
В соответствии со статьей 26 Закона N 2535 за нарушение норм этого Закона налогоплательщики несут ответственность, предусмотренную Земельным кодексом Украины и законами Украины.
Преамбулой Закона N 2181 определенно, что этот Закон является специальным законом по вопросам налогообложения, который устанавливает порядок погашения обязательств юридических или физических лиц перед бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам), включая сбор на обязательное государственное пенсионное страхование и взносы на общеобязательное государственное социальное страхование, начисление и уплату пени и штрафных санкций, которые применяются к налогоплательщикам контролирующими органами, в том числе за нарушение в сфере внешнеэкономической деятельности, и определяет процедуру обжалования действий органов взыскания.
В соответствии с пункту 5.1 статьи 5 Закона N 2181, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 15 данного Закона) налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки в показателях ранее поданной налоговой декларации, такой налогоплательщик имеет право предоставить уточняющий расчет.
Подпунктом 15.1.1 пункта 5.1 статьи 15 Закона N 2181 установлено, что за исключением случаев, определенных подпунктом 15.1.2 этого пункта, налоговый орган имеет право самостоятельно определить сумму налоговых обязательств налогоплательщика в случаях, определенных этим Законом, не позже окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока подачи налоговой декларации, а в случае, когда такая налоговая декларация была предоставлена позже - за днем ее фактической подачи.
Учитывая указанное, а также то, что в соответствии с пунктом 19.6 статьи 19 Закона N 2181 законы и другие нормативно правовые акты действуют в части, которая не противоречит нормам этого Закона, плательщики земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (юридические лица) имеют право предоставить уточняющий расчет для самостоятельного исправления ошибок в показателях ранее поданных налоговых деклараций в течение 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока подачи таких налоговых деклараций, а в случае, когда такие налоговые декларации были предоставлены позже - за днем их фактической подачи.
2. Относительно подачи налоговых деклараций за новоотведенные земельные участки
В соответствии со статьей 14 Закона N 2535 плательщики земельного налога, а также арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности (кроме граждан) самостоятельно вычисляют сумму земельного налога и арендной платы ежегодно по состоянию на 1 января и на 1 февраля текущего года подают соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка налоговую декларацию за текущий год по форме, установленной центральным налоговым органом, с разбивкой годовой суммы равными долями по месяцам. Подача такой декларации освобождает от обязанности подачи ежемесячных деклараций.
Налогоплательщик имеет право подавать ежемесячно новую отчетную налоговую декларацию, которая не освобождает его от обязанности подачи налоговой декларации до 1 февраля текущего года, в том числе и за новоотведенные земельные участки, что не освобождает от обязанности подачи налоговой декларации в течение месяца с дня возникновения права на новоотведенный земельный участок, в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным.
В соответствии с пунктом 4 Порядка N 434, в случае приобретения права собственности и/или права пользования земельным участком на протяжении года плательщик земельного налога подает отчетный Расчет в течение месяца со дня возникновения такого права.
Методическими рекомендациями относительно подачи и заполнения налоговой декларации по арендной плате за земельные участки государственной и коммунальной собственности, которые посланы подчиненным органам государственной налоговой службы письмом ГНА Украины от 01.02.2006 N 1833/7/15-0217, также установлено, что налогоплательщик имеет право подавать ежемесячно новую отчетную налоговую декларацию, которая не освобождает его от обязанности подачи налоговой декларации до 1 февраля текущего года, в том числе и за новоотведенные земельные участки, что не освобождает от обязанности представления налоговой декларации в течение месяца с дня возникновения права на новоотведенный земельный участок, в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным.
Таким образом, налоговые расчеты земельного налога и налоговые декларации по арендной плате за земельные участки государственной и коммунальной собственности по новоотведенным земельным участкам подаются владельцами земли и землепользователями в течение месяца с дня возникновения права на новоотведенный земельный участок.
При этом владельцы земли и землепользователи, как определенно статьей 15 Закона N 2535, платят земельный налог, а также арендную плату за земельные участки государственной и коммунальной собственности с дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком.
Согласно со статьей 17 Закона N 2535 налоговое обязательство по земельному налогу, а также по арендной плате за земли государственной и коммунальной собственности, определенное в новой отчетной налоговой декларации, в том числе и за новоотведенные земельные участки, платится владельцами и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за базовый налоговый (отчетный) период, который равняется календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.
3. Относительно вычисления суммы земельного налога за земельные участки, которые приобретены на основании гражданско-правовых соглашений
Пунктом 7 раздела II Закона N 107 внесены изменения к Закону N 2535 в части расчета суммы земельного налога в случае приобретения земельных участков на основании гражданско-правовых соглашений.
В соответствии со статьей 2 Закона N 2535 использование земли в Украине является платным. Плата за землю производится в виде земельного налога или арендной платы, которая определяется в зависимости от денежной оценки земель.
Согласно статьей 7 Закона N 2535 ставки земельного налога на земли населенных пунктов, денежную оценку которых проведено, устанавливаются в размере одного процента от их денежной оценки.
Статьей 8 Закона N 2535 определенно, что налог за земельные участки за пределами населенных пунктов, предоставленные для предприятий промышленности, транспорта, связи и другого назначения, производится из расчета 5 процентов от денежной оценки единицы площади пашни по области.
Частью третьей статьи 7 и частью второй статьи 8 Закона N 2535 установлено, что в случае приобретения земельного участка на основании гражданско-правового соглашения размер налога рассчитывается от суммы, которая равняется денежной оценке земли, но в любом случае сумма, от которой рассчитывается размер налога, не может быть меньшей цены земельного участка, которая указана в соглашении.
В соответствии с Заключительными положениями Закона N 107 раздел II, в частности пункт 7 вступает в силу с 1 января 2008 года.
Однако пунктом 2 резолютивной части Решения Конституционного Суда Украины от 22.05.2008 N 10-рп по делу по конституционному представлению Верховного Суда Украины относительно соответствия Конституции Украины (конституционности) отдельных положений статьи 65 раздела I, пунктов 61, 62, 63, 66 раздела II, пункта 3 раздела III Закона N 107 и 101 народного депутата Украины относительно соответствия Конституции Украины (конституционности) положений статьи 67 раздела I, пунктов 1 - 4, 6 - 22, 24 - 100 раздела II Закона N 107 (дело относительно предмета и содержания закона о Государственном бюджете Украины) пункта 7 раздела II "Внесение изменений в некоторые законодательные акты Украины" Закона N 107 признано таким, которое не отвечает Конституции Украины (является неконституционным).
Пунктом 5 резолютивной части указанного выше Решения Конституционного Суда Украины установлено, что положение Закона N 107 признано неконституционными, теряют действие с дня принятия Конституционным Судом Украины этого Решение, то есть с 22.05.2008.
Законом N 309, в частности пунктом 1 раздела I, внесены изменения в статьи 7, 8 Закону N 2535, аналогичные изменениям, внесенным в статьи 7, 8 Закону N 2535 разделом II Закона N 107.
Пунктом 1 раздела II Заключительных положений Закона N 309 установлено, что этот Закон вступает в силу с дня его опубликования и применяется с дня утраты действия соответствующими положениями раздела II Закона N 107.
Закон N 309 официально опубликовано в газете "Голос Украины", 2008,06 (04.06.2008 N 105) и газете "Урядовый курьер" 2008,06 (04.06.2008 N 101), то есть указанный Закон вступил в силу с 04.06.2008.
Таким образом, изменения статей 7 но 8 Закону N 2535 в части определения земельного налога за земельные участки, которые приобретены на основании гражданско-правовых соглашений, применяются в соответствии с пунктом 2 Заключительных положений Закона N 107 и пунктом 1 раздела II Заключительных положений Закона N 309.
Следовательно, в случае приобретения земельного участка на основании гражданско-правового соглашения земельный налог рассчитывается субъектами налогообложения (независимо от времени приобретения земельных участков по гражданско-правовым соглашениям) от нормативной денежной оценки земли, а в случае, если цена земельного участка, которая установлена в соглашении, превышает нормативную денежную оценку, от которой рассчитывается размер налога, то при расчете суммы земельного налога применяется цена земельного участка, который указан в соглашении.
4. Относительно налогообложения земельных участков, предназначенных для садоводчества
Основным документом, который регулирует земельные отношения в Украине, является Земельный кодекс Украины, а уплата земельного налога осуществляется в соответствии с Законом N 2535, которым определен круг плательщиков земельного налога, ставки налога, порядок расчета и уплаты, а также льготы отдельным категориям плательщиков.
Объектом платы за землю является земельный участок, который находится в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, а плательщиками - владельцы земли и землепользователи, в том числе арендаторы. Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра согласно со статьей 13 Закона N 2535.
В соответствии со статьей 193 Кодекса государственный земельный кадастр - это единая государственная система земельно кадастровых работ, которая устанавливает процедуру признания факта возникновения или прекращения права собственности и права пользования земельными участками и содержит совокупность сведений и документов о месте расположения и правовом режиме этих участков, их оценке, классификации земель, количественной и качественной характеристике, распределении среди владельцев земли и землепользователей.
Отнесение земель к той или другой категории осуществляется на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с их полномочиями. Этой же статьей определенно, что при изменении целевого назначения земель решения о передаче земель в собственность или предоставление в пользование, изъятие (выкуп) земель и утверждения проектов землеустройства принимаются органами исполнительной власти или органами местного самоуправления (ст. 20 Кодекса).
Граждане Украины из земель государственной и коммунальной собственности имеют право приобретать безвозмездно в собственность или на условиях аренды земельные участки для ведения индивидуального или коллективного садоводчества. Земельные участки, предназначенные для садоводчества, могут использоваться для закладывания многолетних плодовых насаждений, выращивания сельскохозяйственных культур, а также для возведения необходимых домов, хозяйственных сооружений и тому подобное. Земли общего пользования садового товарищества являются их собственностью. К землям общего пользования садового товарищества принадлежат земельные участки, занятые защитными полосами, дорогами, проездами, зданиями и сооружениями и другими объектами общего пользования. Приватизация земельного участка гражданином - членом садового товарищества осуществляется без согласия на то других членов этого товарищества (ст. 35 Кодекса).
Согласно со статьей 22 Кодекса земли садового товарищества признаются землями сельскохозяйственного назначения.
Кодексом (ст. ст. 125 но 126) установлено, что право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав. Право собственности на земельный участок удостоверяется государственным актом.
Учитывая изложенное садовые товарищества, которые содержатся за счет взносов граждан - членов этих обществ (независимо от наличия у членов льгот, установленных законодательством) является плательщиками земельного налога на общих основаниях.
Расчитывается земельный налог такими обществами самостоятельно, исходя из всей площади земельного участка, включая и земли общего пользования, с применением ставок земельного налога, установленных статьей 6 Закона N 2535, а именно: в процентах от денежной оценки определенного вида сельскохозяйственных угодий и с учетом индексации денежной оценки земель.
Исключением являются земли, которые передаются в собственность отдельно каждому члену садового товарищества сельскими, поселковыми, городскими, районными советами. Статьей 121 Кодекса определены нормы безоплатной передачи земельных участков гражданам, в частности для ведения садоводчества - не более 0,12 гектара на одного члена товаричества. При этом право собственности на земельный участок и право постоянного пользования земельным участком удостоверяется государственными актами. В таком случае земельный налог может платиться гражданами, которые имеют государственный акт на земельные участки для садоводчества, согласно со статьей 17 Закона N 2535 равными долями: до 15 августа и 15 ноября.
Льготы по уплате земельного налога гражданами установленные в соответствии с частью второй статьи 12 Закона N 2535. В частности не осуществляется плата за земельные участки в границах предельных норм, установленных Кодексом, инвалидами I и II групп, гражданами, которые воспитывают трех и больше детей, и гражданами, члены семей которых проходять срочную военную службу, пенсионерами, а также другими лицами, которые пользуются льготами согласно с Законом Украины "О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты", гражданами, которым в установленном порядке выдано удостоверение о том, что они пострадали в результате Чернобыльской катастрофы.
Следовательно, если граждане имеют государственный акт на земельный участок для ведения садоводчества и одну из указанных льгот, то такие граждане освобождаются от уплаты земельного налога.
5. Относительно уплаты бюджетными учреждениями земельного налога за земельные участки под переданными в аренду зданиями
Уплата земельного налога осуществляется в соответствии с Законом N 2535, которым определен круг плательщиков земельного налога, ставки налога, порядок его расчета и уплаты, а также льготы отдельным категориям плательщиков.
Согласно со статьей 2 Закона N 2535 использование земли в Украине является платным. Объектом платы за землю является земельный участок, а также земельная доля (пай), которая находится в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, а плательщиками - владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, в том числе арендаторы (статья 5 Закона N 2535), то есть непосредственно те субъекты ведения хозяйства, которым земельные участки переданы в собственность или предоставлены в пользование, в том числе на условиях аренды.
При этом юридические лица и граждане приобретают право собственности и права пользования земельными участками из земель государственной или коммунальной собственности (ст. 116 Кодекса), по решению органов исполнительной власти или органов местного самоуправления в границах их полномочий, определенных этим Кодексом, или по результатам аукциона.
Кодексом (ст. ст. 125, 126) установлено, что право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав. Право собственности на земельный участок, а также постоянного пользования земельным участком удостоверяется государственным актом. Право аренды земельного участка удостоверяется договором аренды земли, зарегистрированным в соответствии с законом.
Пунктом 3 части первой статьи 12 Закона N 2535 определено, что от земельного налога освобождаются (за земельные участки, которые переданы им в собственность или предоставленные в пользование), в частности, заведения, учреждения и организации, которые полностью содержатся за счет бюджета.
Если предприятия, учреждения и организации, которые пользуются льготами по земельному налогу, имеют в подчинении хозрасчетные предприятия или сдают напрокат (аренду) земельные участки, отдельные здания или их части, налог за земельные участки, занятые этими хозрасчетными предприятиями или зданиями (их частями), переданными во временное пользование, платится в установленных размерах на общих основаниях (часть пятая статьи 12 Закона N 2535).
Законом N 2535 не предусмотрено исключений относительно освобождения от уплаты земельного налога бюджетных учреждений, которые сдают напрокат (аренду) земельные участки, отдельные здания или их части другим субъектам ведения хозяйства, в том числе бюджетным учреждениям.
Таким образом, плательщиками земельного налога в бюджет в установленных размерах на общих основаниях есть владельцы земельных участков и землепользователи, которым земельные участки переданы в собственность или предоставлены в пользование.
Вместе с тем действующим законодательством предусмотрено возмещение арендодателю зданий, сооружений (их частей) платы за пользование земельным участком. В соответствии со статьей 797 Гражданского кодекса Украины плата, которая взымается с нанимателя здания или другого капитального сооружения (их отдельной части), состоит из платы за пользование ею и платы за пользование земельным участком.
6. Относительно уплаты земельного налога субъектами ведения хозяйства в случае приобретения права собственности на земельный участок из земель частной собственности
В соответствии со статьей 15 Закона N 2535 владельцы земли и землепользователи платят земельный налог, а также аренду плату за земельные участки государственной и коммунальной собственности со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком.
Законом Украины от 5 марта 2009 года N 1066-VI "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно документов, которые удостоверяют право на земельный участок, а также порядка разделения и объединения земельных участков" (вступил в силу через месяц с дня его опубликования - со 2 мая 2009 года) внесены изменения к Кодексу (ст. ст. 125, 126 Кодексу изложено в новой редакции).
Следовательно, право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав (ст. 125 Кодекса).
Частью второй статьи 126 Кодекса установлено, что право собственности на земельный участок, приобретенный в собственность из земель частной собственности без изменения ее границ и целевого назначения, удостоверяется гражданско-правовым соглашением относительно отчуждения земельного участка, заключенным в порядке, установленном законом, в случае приобретения права собственности на земельный участок по такому соглашению или свидетельству о праве на наследство.
В соответствии со статьей 132 Кодекса соглашения о переходе права собственности на земельные участки должны содержать, в частности, момент перехода права собственности на земельные участки. Приложением к соглашению, по которому осуществляется отчуждение земельного участка частной собственности, является государственный акт на право собственности на земельный участок, который отчуждается (или отчуждалась). Соглашения о переходе права собственности на земельный участок подлежат нотариальному удостоверению и государственной регистрации.
Таким образом, владелец земельного участка, который приобрел его в собственность из земель частной собственности без изменения его границ и целевого назначения, должен платить земельный налог в бюджет с дня возникновения права собственности на землю, что удостоверяется гражданско-правовым соглашением относительно отчуждения такого земельного участка, заключенным в порядке, установленном законом, если другое не определено в этом соглашении (должно содержать момент перехода права собственности на земельный участок).
7. Относительно налогообложения субъектами ведения хозяйства арендованного земельного участка приобретенной по договору покупки-продажи
Согласно со статьей 2 Закона N 2535 плата за землю осуществляется в виде земельного налога или арендной платы, которая определяется в зависимости от денежной оценки земель. Владельцы земельных участков, земельных долей (паев), и землепользователи кроме арендаторов платят земельный налог. За земельные участки, предоставленные в аренду, осуществляется арендная плата.
Отношения, связанные с арендой земли, регулируются Земельным кодексом, Гражданским кодексом Украины, Законом N 161, другими нормативно правовыми актами, принятыми в соответствии с ними, а также договором аренды земли.
Статьей 125 Кодекса определенно, что право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав.
В соответствии со статьей 126 Кодекса право собственности на земельный участок удостоверяется государственным актом, кроме случаев, когда право собственности на земельный участок приобретается из земель частной собственности без изменения ее границ и целевого назначения. Право аренды земельного участка удостоверяется договором аренды земли, зарегистрированным в соответствии с законом.
Согласно со статьями 629, 651 Гражданского кодекса Украины договор является обязательным для выполнения сторонами. Изменение или расторжение договора допускается лишь при согласии сторон, если другое не установлено договором или законом. Договор может быть изменен или разорван по решению суда по требованию одной из сторон в случае существенного нарушения договора второй стороной и в других случаях, установленных договором или законом.
Договор аренды земли - это договор, по которому арендодатель обязан за плату передать арендатору земельный участок во владение и пользование на определенный срок, а арендатор обязан использовать земельный участок в соответствии с условиями договора и требованиями земельного законодательства (статья 13 Закона N 161).
Статьей 19 Закона N 161 установлено, что срок действия договора аренды земли определяется согласием сторон, но не может превышать 50 лет.
Как определенно статьей 9 Закона N 161 арендатор, который в соответствии с законом может иметь в собственности арендованный земельный участок, имеет преимущественное право на приобретение его в собственность в случае продажи этого земельного участка, при условии, что он платит цену, по которой он продается, а в случае продажи на аукционе - если его предложение является равным с предложением, которое является наибольшим из предложенных участниками аукциона.
В то же время статьей 31 Закона N 161 установлено, что договор аренды земли прекращается, в частности, в случае объединения в одном лице владельца земельного участка и арендатора.
Договор аренды земли также может быть разорван при согласии сторон. По требованию одной из сторон договор аренды может быть досрочно разорван по решению суда в порядке, установленном законом.
В случае когда субъект ведения хозяйства выкупает арендованный им земельный участок государственной или коммунальной собственности на основании договора купли-продажи, при этом договор аренды земли в установленном законодательством порядке не разорван, то такой субъект будет платить земельный налог с момента государственной регистрации права собственности на земельный участок, если другое не предусмотрено договором купли-продажи этого земельного участка.
В соответствии со статей 193, 204 Кодекса процедура признания факта возникновения или прекращения права собственности и права пользования земельными участками устанавливает государственный земельный кадастр, который ведется уполномоченным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов.
8. Относительно правильности налогообложения земель государственной и коммунальной собственности в случае отчуждения права собственности на жилые дома, здания или сооружения, которые размещены на арендованных земельных участках
Согласно со статьей 2 Закона N 2535 использование земли в Украине является платным. Плата за землю производится в виде земельного налога или арендной платы, которая определяется в зависимости от денежной оценки земель.
Объектом платы за землю является земельный участок, а также земельная доля (пай), которая находится в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, а субъектом (плательщиком) - владелец земельного участка, земельной доли (пая) и землепользователь, в том числе арендатор. Владельцы земельных участков, земельных долей (паев), и землепользователи кроме арендаторов платят земельный налог. За земельные участки, предоставленные в аренду, производится арендная плата (статья 5 Закона N 2535).
Основанием для начисления арендной платы за земельный участок, которая находится в государственной или коммунальной собственности (ст. 13 Закона N 2535), является договор аренды такого земельного участка.
Статьями 125, 126 Земельного кодекса Украины установлено, что право аренды земельного участка возникает с момента государственной регистрации этого права, и такое право удостоверяется договором аренды земли, зарегистрированным в соответствии с законом.
Законом Украины от 1 июля 2004 года N 1952-IV "О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их ограничений", с изменениями и дополнениями, установлено, что государственная регистрация прав на земельный участок является официальным признанием и подтверждением государством фактов возникновения, перехода или прекращения прав на нее.
Отношения, связанные с арендой земли, регулируются Земельным кодексом, Гражданским кодексом Украины, Законом N 161, законами Украины, другими нормативно-правовыми актами, принятыми в соответствии с ними, а также договором аренды земли.
До разграничения по закону земель государственной и коммунальной собственности арендодателями земельных участков в границах населенных пунктов, кроме земель, переданных в частную собственность, являются соответствующие сельские, поселковые, городские советы, а за пределами населенных пунктов - соответствующие органы исполнительной власти в границах полномочий, определенных Кодексом (Заключительные положения Закона N 161).
Согласно со статьей 5 Закона N 161 арендаторами земельных участков являются юридические или физические лица, которым на основании договора аренды принадлежит право владения и пользования земельным участком.
Договор аренды земли - это договор, по которому арендодатель обязан за плату передать арендатору земельный участок в владение и пользование на определенный срок, а арендатор обязан использовать земельный участок в соответствии с условиями договора и требованиями земельного законодательства. Договор аренды земли вступает в силу после его государственной регистрации (статьи 13, 18 Закону N 161).
Неотъемлемой частью договора аренды земли (ст. 15 Закона N 161) является акт принятия-передачи объекта аренды.
Статьей 7 Закона N 161 установлено, что к лицу, которому перешло право собственности на жилой дом, здание или сооружение, что расположенные на арендованном земельном участке, также переходит право аренды на этот земельный участок. Договором, который предусматривает приобретение права собственности на жилой дом, здание или сооружение, прекращается договор аренды земельного участка в части аренды предыдущим арендатором земельного участка, на котором расположен такой жилой дом, здание или сооружение.
В соответствии со статьей 31 Закона N 161 договор аренды земли прекращается, в частности, в случае приобретения права собственности на жилой дом, здание или сооружение, которые расположены на арендованной другим лицом земельном участке.
При этом статьей 34 Закона N 161 установлены последствия прекращения или расторжения договора аренды земли. Так, в случае прекращения договора аренды земли арендатор обязан вернуть арендодателю земельный участок на условиях, определенных договором.
Следовательно, в случае если арендаторы земель государственной и коммунальной собственности отчуждали право собственности на жилые дома, здания или сооружения, размещенные на арендованных земельных участках, и не вернули арендодателю в установленном порядке указанные земельные участки, такие арендаторы являются плательщиками арендной платы за землю в бюджет на основании заключенных договоров аренды земли до моменту утраты действия таких договоров.
В случае когда арендаторы земель государственной и коммунальной собственности, которые отчуждали право собственности на жилые дома, здания или сооружения, размещенные на арендованных земельных участках, вернули их арендодателю в установленном порядке, новые владельцы таких домов, зданий или сооружений являются плательщиками арендной платы за землю в бюджет с момента вступления в силу договорами аренды земли, если другой срок не предусмотрен в таких договорах.
Директор Департамента
администрирование налога на прибыль
и других налогов и сборов
(обязательных платежей) |
Н. В. Хоцяновськая |
Назад в раздел
