О признании недействительным налогового уведомления-решения от 26.07.2006 N 0000612341/3 об уменьшении суммы бюджетного возмещения по НДС, задекларированной по ноябрь 2005

Высший административный суд Украины в составе коллегии судей: председательствующего, судьи - Конюшков К. В., судей: Усенко Е. А. (докладчик), Костенко Н. И., Маринчак Н. Е., Степашка А. И., при секретаре - Коротковой О. В., рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Славянской объединенной государственной налоговой инспекции Донецкой области на постановление Донецкого апелляционного хозяйственного суда от 05.03.2007 по делу N 29/320а хозяйственного суда Донецкой области по иску закрытого акционерного общества "Зевс Керамика" до Славянской объединенной государственной налоговой инспекции Донецкой области о признании недействительными налогового уведомления-решения и решения о результатах рассмотрения жалобы, установил:
Постановлением хозяйственного суда Донецкой области от 15.11.2006 в иске ЗАО "Зевс Керамика" до Славянской ОГНИ о признании недействительным налогового уведомления-решения от 26.07.2006 N 0000612341 / 3 об уменьшении суммы бюджетного возмещения по НДС, задекларированной по ноябрь 2005, на 1165827,00 грн, отказано по основаниям нарушения истцом требований подпункта "а" подпункта 7.7.2 пункта 7.7 ст. 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" относительно фактической уплаты сумм налога поставщикам товаров (услуг) в предыдущих отчетных налоговых периодах качестве правового основания для декларирования этих сумм к бюджетному возмещению.
Постановлением Донецкого апелляционного хозяйственного суда от 05.03.2007 постановление суда первой инстанции отменено, иск удовлетворен со ссылкой на установленный в судебном процессе факт включения истцом в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2005 в сумму налоговых обязательств (строки 7, 9 колонка "Б") 2295135,00 грн. налога с объема поставки услуг, полученных от нерезидентов на таможенной территории Украины, стоимостью 11475676,00 грн, а в декларации за октябрь 2005 - в сумму налогового кредита (строка 12.4 колонка "Б"), подпункт 7.5.2 пункта 7.5, подпункты 7.7.1, 7.7.2 пункта 7.7 ст. 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", пункт 5.7 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по НДС, утвержденному приказом ГНА Украины от 30.05.97 N 166, на основании которых апелляционный суд пришел к выводу о правомерном включении истцом 1165827,00 грн. к бюджетному возмещению.
В кассационной жалобе Славянская ОГНИ просит отменить постановление суда апелляционной инстанции и оставить в силе постановление суда первой инстанции, считая, что апелляционным судом нарушены подпункты 7.7.2, 7.7.4 пункта 7.7 ст. 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость".
Возражая против кассационной жалобы, ЗАО "Зевс Керамика" просит оставить жалобу без удовлетворения, как безосновательный.
Проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, юридической оценки обстоятельств дела, коллегия судей Высшего административного суда Украины приходит к выводу, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.
Спор касается права налогоплательщика на включение в бюджетного возмещения сумм налога, начисленного в цене приобретения услуг, предоставленных нерезидентом на таможенной территории Украины.
Согласно подпункту 7.3.6 пункта 7.3 ст. 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" датой возникновения налоговых обязательств при импорте является дата представления таможенной декларации с указанием в ней суммы налога, подлежащего уплате. Датой возникновения налоговых обязательств при импортировании работ (услуг) является дата списания средств с расчетного счета налогоплательщика в оплату работ (услуг) или дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) нерезидентом в зависимости от того, какое из событий произошло первым .
Подпунктом 7.5.2 пункта 7.5 этой статьи установлено, что датой возникновения права на налоговый кредит для операций по импорту товаров (сопутствующих услуг) и по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины является дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно подпункту 7.3.6 настоящей статьи.
Следовательно, для операций с импорта товаров (сопутствующих услуг) и по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины декларирования суммы налоговых обязательств законом приравнены к их уплаты.
Судом установлено, что ЗАО "Зевс Керамика" включил в сумму налоговых обязательств в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за сентябрь 2005 2295135,00 грн. (Строка 7 "Услуги, полученные от нерезидента на таможенной территории Украины", строка 9 "Всего налоговых обязательств" колонка "Б"), начисленных на объем операций по поставке услуг, приобретенных у нерезидентов на таможенной территории Украины, в сумме 11475676, 00 грн. (Строка 7 колонка "А"). С учетом этой суммы истцом была задекларирована чистая сумма налоговых обязательств (строка 18.1 "разница между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита по НДС текущего отчетного (налогового) периода", положительное значение (+) "1063518,00 грн.
Учитывая наличие бюджетной задолженности по НДС в пользу истца в сумме 5679330,00 грн, ОГНИ в лицевом счете истца сумму налоговых обязательств по сентябрь 2005 был погашен за счет уменьшения на соответствующую сумму бюджетной задолженности.
Согласно пункту 5.7 Порядка заполнения и представления налоговой декларации по НДС, утвержденному приказом ГНА Украины от 30.05.97 N 166, зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 за N 250/2054 (в редакции приказа ГНА Украины от 15.06.2005 N 213, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 30.06.2005 за N 702/10982), в раздел II "Налоговый кредит" (строки 10 - 15 декларации) включаются объемы приобретения (изготовления, строительства, сооружения) с налогом на добавленную стоимость или без налога на добавленную стоимость товаров (услуг), основных фондов на таможенной территории Украины, импортированных товаров, полученных на таможенной территории Украины от нерезидента услуг с целью их дальнейшего использования в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога, а также тех, которые не предназначены для их использования в хозяйственной деятельности, или приобретены с целью их использования для поставки услуг за пределами таможенной территории Украины, место поставки которых определяется в соответствии с пунктом 6.5 статьи 6 Закона, отдельно по целям использования (осуществления операций, подлежащих налогообложению, освобождены от налогообложения, не являются объектом налогообложения.
Письмом от 17.10.2005 N 20667/7/16-1517-26, опубликованному в различных периодических изданиях, ГНА Украины разъяснила, что начиная с 28.07.2005 датой возникновения налогового кредита при получении услуг от нерезидента является дата уплаты налога по налоговым зобов 'обязательствам (подпункт 7.5.2 пункта 7.5 статьи 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями, внесенными Законом Украины "О Государственном бюджете Украины на 2005 год" и некоторые другие законы Украины ".
Датой уплаты налога в бюджет в таком случае согласно этих разъяснений считается дата подачи в налоговую инспекцию (администрации) налоговой декларации по НДС, в которой сумма налога на добавленную стоимость за полученные от нерезидента услуги включена в налоговые обязательства (строка 7).
Истец в налоговой декларации за октябрь 2005 включил в налоговый кредит 2295135,00 грн. (Строка 12.4 "услуги, полученные от нерезидента" колонка "Б"), что соответствует требованиям подпункта 7.5.2 пункта 7.5 ст. 7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" с учетом даты подачи налоговой декларации за сентябрь 2005 (19.10.2005).
Согласно подпункту 7.7.2 пункта 7.7 настоящей статьи если в следующем налоговом периоде сумма, рассчитанная согласно подпункту 7.7.1 этого пункта, имеет отрицательное значение, то: а) бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, равная сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущем налоговом периоде поставщикам таких товаров (услуг), б) остаток отрицательного значения после бюджетного возмещения включается в состав налогового кредита следующего налогового периода.
То обстоятельство, что плательщик НДС по операциям по поставке нерезидентом услуг на таможенной территории Украины платит налог не поставщику услуг, а непосредственно в Государственный бюджет, не лишает его права на бюджетное возмещение уплаченного налога. При этом оплаченным налогом по Закону является задекларированная сумма налогового обязательства.
Учитывая изложенное суд апелляционной инстанции сделал правильный вывод о неправомерном исключении контролирующим органом по задекларированной истцом в налоговой декларации за ноябрь 2005 суммы бюджетного возмещения 1165827,00 грн, как части отрицательного значения разницы между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита по декларации за октябрь 2005, сформированного, в том числе, за счет 2295135,00 грн. налога, уплаченного по операциям по поставке услуг нерезидентом на таможенной территории Украины (строка 22.2).
Постановление суда апелляционной инстанции соответствует установленным по делу обстоятельствам и правильном применению норм материального права, в связи с чем отсутствуют предусмотренные законом основания для ее отмены.
Приведенным опровергаются доводы кассационной жалобы о нарушении апелляционным судом норм материального права.
Руководствуясь ст. ст. 220, 223, 224, 230, 231 Кодекса административного судопроизводства Украины, постановил:
Кассационную жалобу Славянской объединенной государственной налоговой инспекции Донецкой области оставить без удовлетворения, а постановление Донецкого апелляционного хозяйственного суда от 05.03.2007 - без изменений.
Постановление вступает в законную силу с момента провозглашения, но может быть пересмотрена Верховным Судом Украины на основаниях и в порядке, предусмотренных статьями 236 - 238 Кодекса административного судопроизводства Украины.

Председательствующий К. В. Конюшков
Судьи: Е. А. Усенко
Н. И. Костенко
Н. Е. Маринчак
А. И. Степашко



Назад в раздел